Dedução do empregador de opções de ações de incentivo

& raquo; A tributação das opções de ações.
Tributação individual Alberta 2016 Tabela 1 - Alberta (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Tributação individual Colúmbia Britânica 2016 Tabela 1 - Tabela British Columbia (2016) 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Tolerâncias Tributação individual Manitoba 2016 Tabela 1 - Manitoba (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual New Brunswick 2016 Tabela 1 - Nova Brunswick (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual Terra Nova e Labrador 2016 Tabela 1 - Terra Nova e Labrador (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Tributação individual Nova Escócia 2016 Tabela 1 - Nova Escócia (2016 ) Tabela 2 - Imposto não reembolsável créditos (2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Títulos de imposto Imposto individual Ontário 2016 Tabela 1 - Ontário (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Tabela Taxas Marginais (2016) 4 - Títulos Impostos Imposto Individual Ilha do Príncipe Eduardo 2016 Tabela 1 - Ilha do Príncipe Eduardo (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas marginais (2016) Tabela 4 - Tolerantes Tributação individual Saskatchewan 2016 Tabela 1 - Saskatchewan (2016) Tabela 2 - Créditos tributários não reembolsáveis ​​(2016) ¹ Tabela 3 - Taxas Marginais (2016) Tabela 4 - Margem tributária Tributação societária, CPP e EI 2016 Tabela 1 - Receita empresarial elegível para SBD (2016) Tabela 2 - Rendimentos empresariais não elegíveis para a SBD (2016) Tabela 3 - Rendimento dos investimentos¹ (2016) Tabela 4 - Imposto sobre vendas (2016) Tabela 5 - Créditos tributários para investimentos de longo prazo (ITC) em 2016 ¹ Tabela 6 - Canada Pension Plan (2016) Tabela 8 - Seguro de Emprego (20 16)
A tributação das opções de ações.
Como uma estratégia de incentivo, você pode fornecer a seus funcionários o direito de adquirir ações da sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exerce a opção.
Por exemplo, você oferece a um de seus principais funcionários a opção de comprar 1.000 ações da empresa por US $ 5 cada. Este é o valor estimado de mercado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para US $ 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por US $ 5.000. Uma vez que seu valor atual é de US $ 10.000, ele tem um lucro de US $ 5.000.
Como o benefício é tributado?
As conseqüências do imposto de renda no exercício da opção dependem de a empresa conceder a opção ser uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo em que o empregado detém as ações antes de vendê-las e se o funcionário negocia com a empresa. a corporação.
Se a empresa for uma CCPC, não haverá nenhuma consequência de imposto de renda até que o funcionário disponha das ações, desde que o funcionário não esteja relacionado aos acionistas controladores da empresa. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, US $ 5 por ação em nosso exemplo) será tributada como receita de emprego no ano em que as ações forem vendidas. O empregado pode reivindicar uma dedução do lucro tributável igual a metade desse valor, se determinadas condições forem cumpridas. Metade da diferença entre o preço final de venda e o FMV das ações na data em que a opção foi exercida será informada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida.
Exemplo: Em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por US $ 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor da ação dobrou. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Em 2016, o valor das ações dobrou novamente para US $ 40 por ação, e alguns dos funcionários decidiram vender suas ações. Como a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Supõe-se que as condições para a dedução de 50% sejam cumpridas. O benefício é calculado da seguinte forma:
E se a ação cair em valor?
No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o momento em que o estoque foi adquirido e o momento em que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor das ações caísse para US $ 10 no momento da venda em 2016? Nesse caso, o funcionário relataria uma inclusão de renda líquida de US $ 5.000 e uma perda de capital de US $ 10.000 (perda de capital permitida de US $ 5.000). Infelizmente, embora a inclusão de renda receba o mesmo tratamento fiscal que um ganho de capital, na verdade não é um ganho de capital. É tributado como receita de emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2016 não pode ser usada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável.
Qualquer pessoa em situação financeira difícil, como resultado dessas regras, deve entrar em contato com o escritório local de Serviços Tributários da CRA para determinar se as modalidades especiais de pagamento podem ser tomadas.
Opções de ações da empresa pública.
As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado tem que reportar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao montante pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando certas condições são satisfeitas, uma dedução igual à metade do benefício tributável é permitida.
Para as opções exercidas antes das 16:00 horas EST em 4 de março de 2010, os funcionários elegíveis de empresas de capital aberto poderiam optar por adiar a tributação sobre o benefício de trabalho tributável resultante (sujeito a um limite anual de vesting de US $ 100.000). No entanto, as opções de empresa pública foram exercidas após as 16:00 horas. EST em 04 de março de 2010 não são mais elegíveis para o diferimento.
Alguns empregados que se beneficiaram da eleição de diferimento de impostos sofreram dificuldades financeiras como resultado de um declínio no valor dos títulos opcionais, a ponto de o valor dos títulos ser menor do que o passivo de imposto diferido sobre o benefício de opção de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que a responsabilidade tributária sobre o benefício da opção de ações diferida não excedesse o produto da alienação dos títulos opcionais (dois terços de tais proventos para residentes de Quebec), desde que os títulos fossem alienados após 2010 e antes 2015, e que a eleição foi arquivada até a data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da alienação.

Dedução de empregador com opções de incentivo
Se você receber uma opção para comprar ações como pagamento por seus serviços, poderá ter renda quando você receber a opção, quando você exercer a opção, ou quando você descartar a opção ou ação recebida quando você exercer a opção. Existem dois tipos de opções de ações:
As opções concedidas sob um plano de compra de ações para funcionários ou um plano de opção de ações incentivadas (incentive stock option, ISO) são opções de ações estatutárias. As opções de ações que não são concedidas sob um plano de compra de ações nem um plano da ISO são opções de ações não estatutárias.
Consulte a Publicação 525, Renda Tributável e Não-tributável, para obter ajuda para determinar se você recebeu uma opção de ação estatutária ou não estatutária.
Opções estatutárias de ações.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações estatutária, geralmente você não incluirá nenhum valor em sua receita bruta ao receber ou exercer a opção. No entanto, você pode estar sujeito a um imposto mínimo alternativo no ano em que exercer um ISO. Para mais informações, consulte as instruções do formulário 6251. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende a ação que comprou ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. No entanto, se você não atender aos requisitos do período de detenção especial, terá que tratar a receita da venda como receita ordinária. Adicione esses valores, que são tratados como salários, à base do estoque na determinação do ganho ou perda na disposição do estoque. Consulte a Publicação 525 para obter detalhes específicos sobre o tipo de opção de ações, bem como regras para quando a receita é reportada e como a receita é reportada para fins de imposto de renda.
Opção de Stock de Incentivo - Após o exercício de uma ISO, você deve receber do seu empregador um Formulário 3921.pdf, Exercício de uma Opção de Compra de Incentivo sob a Seção 422 (b). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar o valor correto de capital e renda ordinária (se aplicável) a ser relatado em seu retorno.
Plano de Compra de Ações para Funcionários - Após sua primeira transferência ou venda de ações adquiridas pelo exercício de uma opção concedida sob um plano de compra de ações, você deve receber do seu empregador um Formulário 3922.pdf, Transferência de Ações Adquiridas através de um Plano de Compra de Ações do Funcionário 423 (c). Este formulário informará as datas e os valores importantes necessários para determinar a quantidade correta de capital e renda ordinária a serem informados no seu retorno.
Opções de ações não estatutárias.
Se o seu empregador conceder a você uma opção de ações não estatutária, o valor da receita a ser incluída e o tempo para incluí-la dependerão se o valor justo de mercado da opção pode ser prontamente determinado.
Valor Justo de Mercado Determinado - Se uma opção for ativamente negociada em um mercado estabelecido, você pode determinar prontamente o valor justo de mercado da opção. Consulte a Publicação 525 para outras circunstâncias sob as quais você pode determinar prontamente o valor justo de mercado de uma opção e as regras para determinar quando você deve declarar a receita para uma opção com um valor justo de mercado prontamente determinável.
Não prontamente determinado Valor justo de mercado - A maioria das opções não estatutárias não tem um valor justo de mercado prontamente determinável. Para opções não estatutárias sem um valor justo de mercado prontamente determinável, não há evento tributável quando a opção é concedida, mas você deve incluir na receita o valor justo de mercado da ação recebida no exercício, menos o valor pago, quando você exercer a opção. Você tem lucro tributável ou perda dedutível quando vende as ações que recebeu ao exercer a opção. Você geralmente trata esse valor como ganho ou perda de capital. Para informações específicas e requisitos de relatório, consulte a publicação 525.

Saiba mais sobre as opções de ações de incentivo.
Descubra o formulário 3291 e como o funcionário concedido ISO é tributado.
As opções de ações de incentivo são uma forma de compensação para os funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Com uma opção de ações de incentivo (ISO), o empregador concede ao empregado uma opção de compra de ações na corporação do empregador, ou empresas controladoras ou subsidiárias, a um preço predeterminado, chamado preço de exercício ou preço de exercício. O estoque pode ser comprado pelo preço de exercício assim que a opção for adquirida (fica disponível para ser exercida).
Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas, mas as opções geralmente são cobradas ao longo de um período de tempo. Se o estoque aumentar de valor, um ISO fornecerá aos funcionários a capacidade de comprar ações no futuro com o preço de exercício anteriormente bloqueado. Esse desconto no preço de compra da ação é chamado de spread. Os ISOs são tributados de duas maneiras: no spread e em qualquer aumento (ou redução) no valor do estoque quando vendido ou descartado. As receitas das ISOs são tributadas para imposto de renda regular e imposto mínimo alternativo, mas não são tributadas para fins da Previdência Social e do Medicare.
Para calcular o tratamento fiscal de ISOs, você precisará saber:
Data de outorga: a data em que os ISOs foram concedidos ao empregado. Preço de exercício: o custo para comprar uma ação. Data de exercício: a data em que você exerceu sua opção e comprou ações. Preço de venda: o valor bruto recebido da venda da ação. : a data em que a ação foi vendida.
Como os ISOs são tributados depende de como e quando o estoque é descartado. A disposição do estoque é tipicamente quando o funcionário vende a ação, mas também pode incluir a transferência da ação para outra pessoa ou a oferta da ação para a caridade.
Disposições de qualificação de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de ISOs significa simplesmente que a ação, que foi adquirida através de uma opção de ações de incentivo, foi alienada mais de dois anos da data da concessão e mais de um ano após a transferência da ação para o empregado (geralmente a data do exercício).
Há um critério de qualificação adicional: o contribuinte deve ter sido empregado continuamente pelo empregador que concede o ISO a partir da data de concessão até 3 meses antes da data de exercício.
Tratamento tributário do exercício de opções de ações de incentivo.
O exercício de uma ISO é tratado como receita somente para fins de cálculo do imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado para fins de cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado da ação e o preço de exercício da opção é incluído como receita para fins de AMT. O valor justo de mercado é medido na data em que a primeira ação se torna transferível ou quando seu direito sobre a ação não está mais sujeito a um risco substancial de confisco. Essa inclusão do spread ISO na receita da AMT é acionada somente se você continuar a manter as ações no final do mesmo ano em que você exerceu a opção. Se a ação for vendida no mesmo ano do exercício, o spread não precisará ser incluído na receita do AMT.
Tratamento tributário de uma disposição qualificada de opções de ações de incentivo.
Uma disposição qualificada de uma ISO é tributada como um ganho de capital nas taxas de imposto sobre ganhos de capital de longo prazo sobre a diferença entre o preço de venda e o custo da opção.
Tratamento tributário de disposições desqualificadoras de opções de ações de incentivo.
Uma disposição desqualificante ou não-qualificativa de ações da ISO é qualquer disposição diferente de uma disposição qualificada. As disposições da ISO desqualificadora são tributadas de duas maneiras: haverá renda de compensação (sujeita a taxas de renda ordinárias) e ganho ou perda de capital (sujeito às taxas de ganhos de capital de curto ou longo prazo).
O montante do rendimento da compensação é determinado da seguinte forma:
se você vender o ISO com lucro, então sua receita de compensação é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício da opção. Qualquer lucro acima da renda de compensação é ganho de capital. Se você vender as ações da ISO com prejuízo, o valor total é uma perda de capital e não há renda de compensação a ser relatada.
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Retenção e Impostos Estimados.
Esteja ciente de que os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou a venda de opções de ações de incentivo. Consequentemente, as pessoas que exerceram, mas ainda não venderam, ações da ISO no final do ano podem ter incorrido em passivos fiscais alternativos mínimos. E as pessoas que vendem ações da ISO podem ter passivos tributários significativos que não são pagos através de retenção na folha de pagamento. Os contribuintes devem enviar os impostos estimados para evitar um saldo devido em sua declaração de imposto. Você também pode querer aumentar a quantidade de retenção em vez de fazer pagamentos estimados.
As opções de ações de incentivo são informadas no Formulário 1040 de várias maneiras possíveis. Como as opções de ações de incentivo (ISO) são relatadas depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios de impostos:
Informar o exercício de opções de ações incentivadas e as ações não são vendidas no mesmo ano.
Como você está reconhecendo receita para fins de AMT, você terá uma base de custo diferente nessas ações para a AMT do que para fins de imposto de renda regular. Assim, você deve acompanhar essa base de custo de AMT diferente para referência futura. Para fins tributários regulares, a base de custo das ações da ISO é o preço que você pagou (o preço de exercício ou de exercício). Para fins de AMT, sua base de custo é o preço de exercício mais o ajuste AMT (a quantia informada no Formulário 6251, linha 14).
Relato de uma disposição qualificada de ações da ISO.
Relatar uma disposição desqualificante de ações da ISO.
O formulário 3921 é um formulário de imposto usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecem uma instância do Formulário 3921 para cada exercício de opções de ações de incentivo que ocorreram durante o ano civil. Os funcionários que tiveram dois ou mais exercícios podem receber vários Formulários 3921 ou receber uma declaração consolidada mostrando todos os exercícios.
A formatação deste documento fiscal pode variar, mas conterá as seguintes informações:
identidade da empresa que transferiu ações de acordo com plano de opções de ações de incentivo, identidade do empregado que exerce a opção de incentivo, data da concessão da opção de incentivo, data da exercício da opção de incentivo, preço de exercício por ação, valor justo de mercado por ação participação na data de exercício, número de ações adquiridas,
Essas informações podem ser utilizadas para calcular a base de custo das ações, calcular o valor da receita que precisa ser relatada para o imposto mínimo alternativo e calcular o valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora e identificar o início e a final do período de participação especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.
Identificando o Período de Retenção Qualificado.
As opções de ações de incentivo têm um período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal de ganhos de capital.
O período de detenção é de dois anos a contar da data de concessão e um ano após a transferência da ação para o empregado. Formulário 3921 mostra a data de concessão na caixa 1 e mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos para a data na caixa 1 e adicione um ano para a data na caixa 2.
Se você vender suas ações da ISO depois de qualquer data mais tarde, então você terá uma disposição de qualificação e qualquer lucro ou perda será inteiramente um ganho ou perda de capital tributados pelas taxas de ganhos de capital de longo prazo.
Se você vender suas ações da ISO a qualquer momento antes ou nesta data, então terá uma disposição desqualificadora, e a renda da venda será tributada em parte como receita de compensação às alíquotas normais de imposto de renda e parcialmente como ganho ou perda de capital. .
Calculando Renda para o Imposto Mínimo Alternativo no Exercício de um ISO.
Se você exercer uma opção de ações de incentivo e não vender as ações antes do final do ano civil, você relatará receita adicional para o imposto mínimo alternativo (AMT). O montante incluído para fins da AMT é a diferença entre o valor justo de mercado da ação e o custo da opção de ações incentivadas. O justo valor de mercado por ação é mostrado na caixa 4. O custo por ação da opção de ações de incentivo, ou preço de exercício, é mostrado na caixa 3. O número de ações compradas é mostrado na caixa 5. Para encontrar o montante a incluir como receita para fins de AMT, multiplique o valor na caixa 4 pela quantidade de ações não vendidas (geralmente a mesma informada na caixa 5) e a partir deste produto o preço de exercício da subtração (caixa 3) multiplicado pelo número de ações não vendidas mesma quantidade mostrada na caixa 5). Informe esse valor no Formulário 6251, linha 14.
Cálculo da base de custo para o imposto regular.
A base de custo das ações adquiridas através de uma opção de ações de incentivo é o preço de exercício, mostrado na caixa 3.
Sua base de custo para o lote inteiro de ações é, portanto, a quantia na caixa 3 multiplicada pelo número de ações mostrado na caixa 5. Este valor será usado no Anexo D e no Formulário 8949.
Calculando a base de custo para AMT.
As ações exercidas em um ano e vendidas em um ano subsequente têm duas bases de custo: uma para fins tributários regulares e uma para fins de AMT. A base de custo da AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda da AMT. Este valor será usado em um Cronograma D separado e no Formulário 8949 para cálculos de AMT.
Cálculo do valor da receita de compensação em uma disposição desqualificante.
Se ações de opções de ações de incentivo forem vendidas durante o período de detenção desqualificado, então parte de seu ganho é tributada como salários sujeitos a impostos de renda ordinários, e o ganho ou perda restante é tributado como ganhos de capital. A quantia a ser incluída como receita compensatória, e geralmente incluída na sua caixa 1 do Formulário W-2, é o spread entre o valor justo de mercado quando você exerceu a opção e o preço de exercício.
Para encontrar isto, multiplique o valor justo de mercado por ação (caixa 4) pelo número de ações vendidas (geralmente o mesmo valor na caixa 5), ​​e deste produto subtraia o preço de exercício (caixa 3) multiplicado pelo número de ações vendidas ( geralmente a mesma quantidade mostrada na caixa 5). Este valor de renda de compensação é normalmente incluído no seu Formulário W-2, caixa 1. Se não estiver incluído no seu W-2, inclua esse valor como salário adicional no Formulário 1040, linha 7.
Calculando Base de Custo Ajustada em uma Disposição de Desqualificação.
Comece com sua base de custo e adicione qualquer quantia de compensação. Use essa figura de base de custo ajustada para relatar ganhos ou perdas de capital no Schedule D e no Formulário 8949.

Deduções de benefícios de opção.
Dedução das opções de segurança - parágrafo 110 (1) (d)
O empregado pode reivindicar uma dedução nos termos do parágrafo 110 (1) (d) da Lei do Imposto de Renda se todas as seguintes condições forem atendidas:
Uma pessoa qualificada concordou em vender ou emitir para o funcionário ações de seu capital social ou o capital de outra corporação com a qual ele não negocia, ou concordar em vender ou emitir unidades de um fundo mútuo. Comprimento com essas pessoas qualificadas logo após o acordo ter sido feito. Se a garantia é uma ação, é uma ação prescrita (como definido nos Regulamentos do Imposto de Renda) e, se for uma unidade, é uma unidade de um fundo mútuo. da ação ou unidade não é menor que seu valor justo de mercado quando o acordo foi feito Existe uma condição adicional em que um funcionário recebe dinheiro em vez de adquirir títulos, veja saque.
A dedução que o empregado pode reivindicar é metade do valor do benefício tributável resultante no ano. Identifique o valor da dedução digitando-o no campo & quot; Outras informações & quot; área sob o código 39 na parte inferior do boleto T4 do funcionário.
O efeito de ganhos e perdas cambiais não é relevante ao determinar se um indivíduo é elegível para a dedução da opção de garantia.
Dedução de opções de segurança para a alienação de ações de uma empresa privada controlada pelo Canadá - Parágrafo 110 (1) (d.1)
O empregado recebe o benefício no ano em que ele descarta as ações, mas não no ano da aquisição, se todas as seguintes condições forem atendidas:
Quando o acordo para vender ou emitir ações para o funcionário foi concluído, a empresa emissora ou vendedora era uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC). O funcionário adquiriu ações depois de 22 de maio de 1985. O funcionário lidou com a corporação e qualquer outro corporação envolvida logo após a conclusão do contrato.
Nesse caso, o funcionário pode reivindicar uma dedução nos termos do parágrafo 110 (1) (d.1) da Lei do Imposto de Renda, se todas as seguintes condições forem atendidas:
Ações CCPC alienadas no ano em que o funcionário tenha negociado com a corporação O funcionário não alienou as ações (senão como resultado da morte do funcionário) ou trocou a ação dentro de dois anos após a data em que o contribuinte as adquiriu O empregado não deduziu um valor nos termos do parágrafo 110 (1) (d) para o benefício.
A dedução que o empregado pode reclamar é metade do valor do benefício para as ações alienadas no ano. Identifique o valor da dedução digitando-o no campo & quot; Outras informações & quot; área sob o código 41 na parte inferior da nota T4 do funcionário.
Declaração de privacidade.
As informações que você fornece através desta pesquisa são coletadas sob a autoridade do Departamento de Emprego e Desenvolvimento Social (DESDA), com o objetivo de medir o desempenho do Canada. ca e melhorar continuamente o site. Sua participação é voluntária.
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Se você deseja obter informações relacionadas a esta pesquisa, você pode enviar uma solicitação ao Departamento de Emprego e Desenvolvimento Social de acordo com a Lei de Acesso à Informação. As instruções para fazer uma solicitação são fornecidas na publicação InfoSource, cujas cópias estão localizadas nos Centros Locais do Service Canada.
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Atividades e iniciativas do governo do Canadá.
Política de Juventude para o Canadá.
Ajude a desenvolver a primeira política de jovens do Canadá. Moldar o futuro dos jovens no Canadá!
Juventude pode fazer isso!
Chamando todos os jovens empresários canadenses. Juventude pode fazer isso! Candidate-se antes de 12 de março de 2018. #YCDI.
Você pode ser você.
#CheoseScience para #StartYourStory, #DreamBig e #StayCurious.

Guia de Técnicas de Auditoria de Remuneração Baseada em Ações (Stock) (agosto de 2015)
Mais em arquivo.
NOTA: Este guia é atualizado até a data de publicação. Como as mudanças podem ter ocorrido após a data de publicação que afetariam a precisão deste documento, não há garantias quanto à precisão técnica após a data de publicação.
O que é a compensação baseada em ações?
O termo "remuneração baseada em ações" inclui qualquer compensação paga a um funcionário, diretor ou contratado independente que seja baseada no valor das ações especificadas (geralmente, o estoque do empregador, que pode ser uma corporação ou uma parceria). Exemplos de remuneração baseada em ações incluem transferências de ações, opções de ações, bônus de subscrição de ações, ações restritas, ações restritas, planos de ações fantasmas, direitos de valorização de ações e outros prêmios cujo valor é baseado no valor das ações especificadas.
Onde encontrar informações sobre remuneração baseada em ações.
Durante o processo de exame inicial, uma revisão dos registros relevantes junto à Securities and Exchange Commission (SEC) e aos documentos internos do contribuinte é um bom ponto de partida. A revisão desses documentos pode auxiliar na identificação de indivíduos que possam ter recebido compensação baseada em ações.
Documentos pertinentes para fins de compensação arquivados na SEC incluem o Formulário 10-K (Relatório Anual), DEF 14A (Declaração de Proibição Definitiva) e o Formulário 4 (Declaração de Alterações na Propriedade Beneficiária). Os indivíduos identificados nos relatórios da SEC são considerados executivos e diretores sob a seção 16 (b) do Security Exchange Act. Uma vez que a seção 16 (b) executivos e diretores com acordos de compensação baseados em ações tenham sido identificados, confirmação deve ser feita se todas as compensações relacionadas a vários planos de compensação foram relatadas ao beneficiário (no Formulário W-2 ou Formulário 1099 do indivíduo - MISC) e que as taxas de emprego apropriadas foram retidas e pagas. Se a compensação concedida aos executivos da seção 16 (b) não tiver sido devidamente reconhecida, o escopo da auditoria pode precisar ser expandido para outros executivos, diretores e funcionários de acordo. A assistência de um especialista em imposto de emprego e uma revisão da compensação & amp; Benefícios (CAB) Issue Practice Group website deve ser considerado.
Os registros da SEC podem ser baixados do site da SEC.
Os registros sugeridos da SEC e os documentos internos do possível contribuinte são discutidos abaixo.
Documentos SEC.
O Formulário 10-K é o relatório anual arquivado na SEC e fornece uma lista completa dos executivos e diretores da seção 16 (b), remuneração dos executivos e a propriedade de segurança de certos proprietários e administradores beneficiários. Incluem-se no Formulário 10-K os itens 10, 11 e 12, e referências a demonstrativos complementares arquivados na SEC que podem conter planos de remuneração adicionais para executivos. Esses planos de remuneração podem incluir opções de ações, ações restritas e outros tipos de remuneração baseada em ações. Os planos podem discutir a aquisição de opções e a aquisição de direitos no caso de uma mudança no controle (ou seja, uma fusão ou aquisição da empresa). Uma mudança na provisão de controle também poderia se aplicar a parcerias negociadas publicamente que oferecem patrimônio aos funcionários.
DEF 14A (Declaração de procuração conforme a Seção 14A da SEC), mais conhecida como a Declaração de Proxy Definitiva ou a declaração de procuração anual, é o lugar mais fácil para procurar informações sobre remuneração de executivos. Essa declaração de procuração é enviada aos acionistas registrados antes da Reunião Anual e pode conter informações sobre opções de ações e planos de remuneração específicos para executivos. Ele é mais detalhado que o Formulário 10-K e fornece detalhes específicos quanto ao número de opções concedidas e o preço total de exercício dos vários planos.
A Tabela de Compensação Sumária, encontrada na declaração de procuração definitiva, é a pedra angular das divulgações exigidas pela SEC sobre remuneração de executivos. A Tabela de Remuneração Resumida fornece, em um único local, uma visão abrangente das práticas de remuneração dos executivos da empresa. A Tabela de Remuneração Resumida é seguida por outras tabelas e divulgações contendo informações mais específicas sobre os componentes da remuneração do último ano completo. Essa divulgação inclui informações sobre concessões de opções de ações, direitos de valorização de ações, prêmios de incentivo de longo prazo, planos de pensão, contratos de trabalho e acordos relacionados. A Declaração de Proxy Definitiva também contém a Discussão e Análise de Remuneração (CD & amp; A), que explica todos os elementos materiais dos programas de remuneração executiva da empresa.
Para cumprir com seus requisitos de relatórios financeiros, a empresa deve estimar o valor da remuneração baseada em ações no momento da concessão. Para fins fiscais, a remuneração baseada em ações não é declarada como remuneração até a data de aquisição ou exercício (dependendo do tipo de remuneração baseada em ações em questão). Grandes discrepâncias são comuns. As tabelas do Patrimônio de Referência no Exercício de Final de Ano e de Opções e o Depósito de Ações podem fornecer informações sobre onde as discrepâncias surgem.
Opções de compra de ações e outros planos de incentivo baseados em ações são frequentemente incluídos como anexos anexados aos registros da SEC no ano em que o plano entrou em vigor (o plano é geralmente incluído no DEF 14A para revisão dos acionistas naquele ano). Por exemplo, um “Plano de Ações e Incentivos 2004” estará freqüentemente disponível no DEF 14A de 2004. Para empresas do ano fiscal, os planos podem ser anexados ao DEF 14A para o ano civil anterior. O termo “Opções de Ações de Incentivo” (ISOs) pode indicar que a empresa oferece uma compensação de capital destinada a cumprir o IRC §422. O termo “Employee Stock Purchase Plan” pode indicar que a empresa oferece uma compensação de capital destinada a cumprir o IRC §423. Veja a seção sobre Opções Estatutárias de Ações para mais informações.
O Formulário S-3 (Declaração de Registro) é usado pelas empresas para divulgar informações financeiras importantes.
O Formulário 4 (Declaração de Alterações na Propriedade Beneficial) fornece informações sobre a disposição das ações por venda ou transferência. Essas informações podem indicar se as ações foram transferidas para uma parceria familiar ou outra entidade controlada pelos acionistas, diretores e / ou diretores.
Documentos Internos.
Os Contratos de Emprego podem conter informações adicionais sobre os tipos de compensação concedidos aos funcionários, incluindo o direito de participar de planos de remuneração específicos baseados em ações, como concessão de opções de ações, ações fantasmas, direitos de valorização de ações, ações restritas / prêmios restritos ou outros itens com base no valor do estoque especificado. É importante revisar esses contratos, mesmo que o conteúdo seja duplicativo de informações contidas nos registros da SEC.
Conselho de Administração e Comitê de Remuneração As atas devem ser revisadas para identificar atividades relacionadas à adoção de planos de remuneração por incentivo e à concessão ou aquisição de ações, opções ou outra remuneração baseada em ações. Os relatórios emitidos pelo comitê de remuneração e apresentados ao conselho de administração devem ser solicitados, pois podem fornecer informações sobre qualquer compensação baseada em ações.
O examinador deve verificar se os planos sob os quais as opções estatutárias podem ser outorgadas foram aprovados pelo conselho de administração e pelos acionistas. Os Planos Estatutários de Opção de Compra de Ações exigem a aprovação dos acionistas dentro de 12 meses antes ou depois da adoção pelo conselho de administração. As opções estatutárias incluem Opções de Estoques de Incentivo (ISO) e opções concedidas de acordo com um Plano de Compra de Ações de Empregado (ESPP). Há também regras de aprovação de acionistas relacionadas à limitação de dedução segundo o IRC §162 (m). Exceto conforme previsto nos regulamentos sob o §162 (m) do IRC, não há requisitos de aprovação dos acionistas sob o Internal Revenue Code para opções de ações não estatutárias, ações restritas, SARs (Stock Appreciation Rights) ou planos de ações fantasmas. Para obter mais informações, consulte o Guia de Técnicas de Auditoria (ATG) referente ao IRC §162 (m).
O examinador também deve verificar se o contribuinte não cancelou ou reduziu os empréstimos concedidos aos executivos para que eles exerçam opções ou comprem ações restritas. Cancelamentos ou cancelamentos de empréstimos são aceitáveis ​​na medida em que foram incluídos como compensação adicional e estão sujeitos aos impostos da Lei de Contribuições de Seguro Federal (FICA), à Lei de Imposto de Desemprego Federal (FUTA) e à retenção de Imposto de Renda Federal (FITW). Vide Regulamento do Tesouro (Treasury Reg.) §1.83-4 (c) e Instrução da Receita (Rev. Rul.) 2004-37. Sem uma inclusão no salário dos executivos, o examinador deve considerar se a dedução corporativa é permitida. Veja IRC §83 (h). Também podem ser aplicadas penalidades pelo arquivamento incorreto e fornecimento do Formulário W-2 sob os §§ 6721, 6722 e / ou 6674 do IRC. Discussão adicional de empréstimos reduzidos usados ​​para adquirir ações do empregador é encontrada abaixo sob possíveis questões.
Transferências e Prêmios de Ações.
Determine se o estoque foi realmente transferido. O estoque é considerado "transferido" somente se o empregado tiver os riscos e benefícios de um proprietário. A transferência não depende exclusivamente do recebimento do estoque.
Determine se as seguintes condições existem:
O empregado ou contratado independente tem direito a voto e dividendos?
As restrições são impostas às ações nos contratos de emprego, planos de ações ou outros documentos? Existem muitos tipos de restrições, mas um exemplo seria uma restrição à venda ou transferência do estoque pelo funcionário.
Se a corporação foi liquidada, o empregado ou o contratado independente tem direito a uma distribuição de liquidação?
O funcionário ou contratado independente tem direito a um ganho ou perda com base no aumento ou diminuição do valor da ação?
Tesouro Reg. § 1.83-3 (a) contém vários critérios e exemplos para decidir se uma transferência ocorreu. Por exemplo, se um prestador de serviços (ou seja, um empregado ou contratado independente) pagar pelo estoque com uma nota sem recibo (uma nota em que o empregado não tem responsabilidade pessoal), a transação pode não ser uma transferência do estoque, mas pode ser considerado uma opção para comprar ações no futuro porque o provedor de serviços não fez nenhum investimento e não tem risco de perda. Se a ação declina em valor, o prestador de serviços pode decidir não pagar a nota e perder o estoque. Nestas circunstâncias, o prestador de serviços não incorreu no risco de um beneficiário efetivo se o valor da propriedade diminuir substancialmente.
Determine se houve transferência de opções de ações para uma pessoa relacionada. A transferência de opções de ações compensatórias para pessoas relacionadas (do empregado ou contratado independente) é uma “transação listada”. O examinador deve considerar a emissão da Solicitação de Documento de Informações para Abrigos de Imposto e também revisar o Aviso 2003-47, 2003-2 CB 132 para informações adicionais sobre esse tipo de transação listada.
Determine se houve uma redução no preço de compra de uma nota usada para adquirir ações do empregador. Historicamente, em mercados bolsistas em declínio, alguns empregadores reduziram o saldo em dívida de uma nota de recurso (uma nota em que o credor tem a capacidade de responsabilizar pessoalmente o devedor pelo reembolso) emitida pelo empregador ao trabalhador em cumprimento do preço de exercício do uma opção para adquirir as ações do empregador. Sob o Tesouro. Reg. §1.83-4 (c), se um endividamento que tenha sido tratado como um "montante pago" (para fins de IRC § 83 é posteriormente cancelado, perdoado ou satisfeito) por um valor inferior ao montante de tal endividamento, o montante o que não é de fato pago é inclusível na renda bruta do prestador de serviços para o ano tributável no qual tal cancelamento, perdão ou satisfação ocorre. A redução do saldo devedor da nota resulta em remuneração compensatória ao empregado e os salários estão sujeitos ao FICA, FUTA e FITW.
Alguns contribuintes acreditam erroneamente que tal redução é um ajuste de preço de compra de acordo com o §108 (e) (5) do IRC. Se o IRC §108 (e) (5) se aplicasse, o empregado não reconheceria o rendimento após a redução do saldo devedor da nota, mas em vez disso ajustaria a base da propriedade subjacente (o estoque adquirido). Nesse caso, a redução do saldo devedor da nota é um meio de pagamento de indenização pelo empregador ao empregado, e qualquer receita resultante da redução não é receita de quitação do endividamento ao empregado, portanto IRC §108 (e) (5) não se aplica. Veja Rev. Rul. 2004-37.
Determine se alguma eleição de acordo com o IRC §83 (b) foi feita e solicite registros para verificar essas eleições. Uma eleição de acordo com o § 83 (b) do IRC permite que um destinatário de propriedade restrita seja tributado quando a propriedade é transferida, em vez de quando a propriedade realmente investe (em uma data posterior, quando o valor pode ser maior). A eleição deve ser feita no prazo máximo de 30 dias a partir da data em que a propriedade é transferida para o provedor de serviços, sem extensões. Geralmente, essas eleições são tratadas pelo departamento de folha de pagamento do empregador. As eleições nos termos do IRC §83 (b) também são comuns quando um indivíduo recebe uma participação em uma parceria ou recebe patrimônio líquido antes de uma entidade fazer uma Oferta Pública Inicial (IPO). Veja Revenue Procedure (Rev. Proc.) 93-27 e Rev. Proc. 2001-43. Veja Rev. Proc. 2012-29 para uma eleição modelo de acordo com o IRC §83 (b).
O examinador deve verificar se os impostos sobre o trabalho foram devidamente retidos em relação à propriedade restrita para a qual uma eleição do IRC §83 (b) foi feita, se aplicável. Além disso, o examinador deve verificar se a dedução corporativa corresponde ao valor incluído (se houver) na receita do prestador de serviços.
Eleições de acordo com o IRC §83 (b) e opções de ações. Ocasionalmente, um prestador de serviços pode tentar fazer uma eleição conforme o § 83 (b) do IRC sobre o recebimento de opções de ações. Uma eleição com respeito a uma opção é nula porque uma eleição de acordo com o § 83 (b) do IRC pode ser feita somente com respeito à propriedade que foi transferida. Opções sem um valor justo de mercado (FMV) prontamente determinável não são propriedade dentro do significado do IRC §83. No entanto, se a ação comprada de acordo com o exercício de uma opção estiver sujeita a um risco substancial de confisco, o prestador de serviços poderá efetuar uma eleição do § 83 (b) do IRC com respeito às ações recebidas de acordo com o exercício da opção.
Determine se existe um risco substancial de confisco depende dos fatos e circunstâncias. Geralmente, existe um risco substancial de confisco apenas se os direitos sobre a propriedade transferidos estiverem condicionados, direta ou indiretamente, ao desempenho futuro (ou abstenção de desempenho) de serviços substanciais por qualquer pessoa, ou à ocorrência de uma condição relacionada a um finalidade da transferência. A propriedade não é considerada transferida se estiver sujeita a um risco substancial de caducidade e, no momento da transferência, os fatos e as circunstâncias demonstram que é improvável que a condição de confisco seja imposta. Veja Treas. Reg. § 1.83-3 (c) para a definição e exemplos de riscos substanciais de confisco.
Se houver uma transferência de propriedade, o examinador deve determinar se existe um risco substancial de caducidade e, em caso afirmativo, a compensação deve ser reconhecida uma vez que o risco substancial de caducidade tenha caducado (assumindo que nenhuma eleição conforme o IRC §83 (b) foi feito). A corporação tem direito a uma dedução correspondente (ver IRC §83 (h)), a menos que não seja permitido pelo IRC §§ 162 (m) ou 280G.
Seção 16b Executivos.
O (s) indivíduo (s) que se qualificarem como executivo nos termos da seção 16 (b) do Securities Exchange Act de 1934 poderão estar sujeitos a ações se venderem as ações com lucro dentro de seis meses após a compra das ações. Os direitos desses indivíduos na propriedade são tratados como sujeitos a um risco substancial de caducidade e como não transferíveis até o início de (i) a expiração desse período de seis meses, ou (ii) o primeiro dia em que a venda de tal propriedade com lucro não sujeitará o indivíduo a se enquadrar na seção 16 (b) do Securities Exchange Act de 1934.
Restrições de lapso são restrições que não restrições de lapso (veja abaixo) e incluem restrições que acarretam um risco substancial de confisco. Uma restrição de "lapso" impede a transferência de estoque restrito até uma data específica após a qual a ação pode ser vendida diretamente, como a exigência de que o funcionário execute serviços por um ano. Veja Treas. Reg. § 1.83-3 (i).
As Restrições Não-Lapso nunca prescreverão e exigem que o detentor da ação venda ou ofereça a venda da ação a um preço determinado de acordo com uma fórmula. Eles não são considerados riscos substanciais de confisco e nunca adiam o reconhecimento de receita, portanto, o provedor de serviços reconhece a receita imediatamente após a concessão e a empresa pode deduzir a dedução. Uma Restrição sem Lapso não depende do provedor de serviços que executa serviços por um número especificado de anos. Em vez disso, a restrição terminará com a ocorrência de um evento específico, como uma mudança no controle, rescisão do contrato de trabalho ou morte do provedor de serviços. Uma Restrição Não-Lapidar comum (geralmente com um empregador não público) é quando um empregador exige que o funcionário venda as ações de volta ao empregador a valor contábil sempre que o empregado desejar desfazer-se dele por qualquer motivo. Nesse caso, o valor contábil será considerado como FMV ao determinar o valor incluído como remuneração na receita bruta do prestador de serviços. O empregado reconhecerá como compensação a diferença entre o valor contábil e qualquer valor pago pela ação. Veja IRC §83 (d) e Treas. Reg. §§ 1.83-3 (h) e 1.83-5.
Dividendos de ações restritas. Se um empregado ou contratado independente receber dividendos ou outras receitas de ações restritas substancialmente não adquiridas, os valores são considerados como remuneração adicional ao indivíduo e devem ser incluídos na receita, estão sujeitos a impostos de emprego e podem ser dedutíveis pela corporação. Veja Treas. Reg. §§ 1.83-1 (a) (1) e 1.83-1 (f), Exemplo (1). No entanto, se o empregado fizer uma eleição de acordo com o § 83 (b) do IRC, os dividendos serão tratados como receita de dividendos em vez de remuneração. Uma vez que os prêmios de ações restritas sejam concedidos, os dividendos são tratados como receita de dividendos em vez de compensação.
Problemas potenciais envolvendo opções de ações.
Para determinar se existe um problema com as opções de ações, o examinador deve determinar o tipo de opção de ação recebida pelo indivíduo. Geralmente, as opções recebidas pelos executivos são chamadas de “Opções não estatutárias”. Os empregadores têm muito mais discrição na concessão de Opções não estatutárias em comparação com as Opções estatutárias. As Opções estatutárias incluem Opções de Ações de Incentivo (ISOs), conforme descrito no IRC §422 e opções concedidas de acordo com o ESPP (Employee Stock Purchase Plan), conforme descrito no IRC §423.
As opções estatutárias para compra de ações incluem opções da ISO e opções concedidas sob um ESPP que só podem ser concedidas a funcionários. O exercício das Opções Estatutárias não resulta em renda (compensação) ou imposto de renda para o empregado, e o empregador não pode tomar uma dedução de compensação. Impostos de emprego como FICA, FUTA e FITW não se aplicam ao exercício de uma opção ISO ou ESPP. Consulte o Aviso 2002-47, 2002-2 CB 97 (este aviso foi fornecido para uma moratória na avaliação do FICA, FUTA e FITW sobre o exercício de uma opção de compra de ações estatutária ou a alienação de ações adquiridas por um funcionário nos termos do exercício de uma opção estatutária sobre ações), IRC §§3121 (a) (22), 3306 (b) (19), 421 (b) e 423 (c). Para obter informações sobre impostos trabalhistas, consulte o Aviso 2002-47.
O examinador deve rever os termos de uma Opção Legal e verificar se não é permitido que ela seja tratada de outra maneira que não seja uma Opção de Compra de Ações Estatutária. Se o executivo tiver permissão para convertê-lo em algo que não seja uma Opção Legal, então a opção é considerada uma Opção de Compra Não Estatutária, sujeita ao FICA, FUTA e FITW no momento do exercício (Rev. Rev. 78-185, 1978). -1 CB 304).
Uma disposição qualificada ocorre quando o empregado detém as ações por pelo menos dois anos a partir da data de concessão e um ano a partir da data de exercício. Se os requisitos específicos do período de detenção forem cumpridos, o empregado reconhece o ganho (ou perda) de capital na alienação do estoque (mas ainda não há dedução para o empregador).
Aplicam-se regras especiais a uma alienação qualificada de ações adquiridas sob um ESPP se o preço de exercício da opção for menor do que o FMV da ação quando a opção foi concedida. De acordo com o IRC §423 (c), o empregado reconhece um rendimento de remuneração igual ao menor de:
O excesso do VMP da ação na data de sua alienação sobre o valor pago pela ação, ou.
O excesso da ação na data de outorga da opção sobre o preço de exercício.
Se o preço da opção não for fixo e determinável no momento da outorga da opção, o preço da opção será computado como se a opção tivesse sido exercida na data da outorga. Veja Treas. Reg. § 1.423-2 (k) (1). Este rendimento de compensação não está sujeito ao FICA, FUTA ou FITW. Veja o Aviso 2002-47. Qualquer ganho adicional na disposição da ação é caracterizado como ganho de capital. Veja IRC §423 (c). O empregador não recebe nenhuma dedução fiscal pela compensação reconhecida pelo empregado sob esta regra especial. Veja Treas. Reg. § 1.423-2 (k) (1) (iii).
O descumprimento dos requisitos do período de retenção resulta em uma alienação desqualificante das ações adquiridas por meio do exercício de uma Opção de Ações Estatutárias. Nesse caso, o empregado possui uma remuneração (receita ordinária) na data da desqualificação, igual à diferença entre o preço de exercício e o VMP da ação subjacente na data do exercício. Se a ação em questão estava restrita (ou seja, sujeita a um risco substancial de caducidade), a renda é a diferença entre o preço de exercício e o FMV na data em que a restrição expirou. No caso de uma disposição desqualificante, o empregador tem direito a uma dedução salarial correspondente.
De acordo com o Treas. Reg. § 1.6041-2 (a) (1), a compensação de uma disposição desqualificante é considerada como salário, deve ser informada no Formulário W-2 do empregado e é dedutível na declaração de imposto de renda do empregador. No entanto, o rendimento de disposições desqualificadoras não está sujeito ao FICA, FUTA ou FITW. Para obter informações sobre impostos trabalhistas, consulte o Aviso 2002-47.
Há uma limitação anual de US $ 100.000,00 sobre o valor do ISO de um funcionário que pode se tornar exercível pela primeira vez durante qualquer ano civil. Veja IRC §422 (d). Esse limite é determinado com base no FMV do estoque no momento em que a opção é concedida e não no momento em que a opção é adquirida. Na medida em que um ISO é exercível pela primeira vez (primeiro dia que o FMV excede US $ 100.000), o valor excedente acima de US $ 100.000 é tratado como uma Opção Não Estatutária, sujeito a todas as regras de imposto sobre emprego que regulam essas opções. No momento do exercício, isso resulta em renda ordinária para o empregado e uma dedução de salário para o empregador. Veja Treas. Reg. §1.422-4 para regras relacionadas à regra de $ 100.000. Veja IRC §422 (c) (5) para as regras especiais para um proprietário de 10%.
Para opções outorgadas sob um ESPP, nenhum empregado tem permissão para acumular o direito de comprar ações do empregador que exceda US $ 25.000 do FMV do estoque (determinado quando as opções são concedidas) para cada ano civil no qual a opção está em aberto. Veja IRC §423 (b) (3) e Treas. Reg. § 1.423-2 (i).
Regras de relatórios e arquivamento.
Além de emitir um Formulário W-2, um empregador tem um requisito de relatório de informações sob o IRC §6039, após o exercício de uma opção estatutária. O IRC §6039 exige que as corporações forneçam uma declaração por escrito a cada funcionário até 31 de janeiro do ano seguinte ao ano para o qual a declaração é exigida em relação a:
Transferência de ações da corporação de acordo com o exercício do funcionário de uma ISO; e.
O registro da corporação (ou de seu agente) registrando a primeira transferência do título legal de uma ação adquirida pelo funcionário de acordo com o exercício de uma opção do ESPP descrita no IRC §423 (c).
A transferência de ações para o empregado de acordo com o exercício de uma ISO após 31 de dezembro de 2009 deve ser relatada no Formulário 3921. Com relação ao exercício de uma opção sob um ESPP após 31 de dezembro de 2009, a transferência de ações para o empregado é relatado no Formulário 3922. O IRC §6039 também exige que as empresas arquivem um retorno de informações com o IRS.
As Opções Não Estatutárias de Ações geralmente resultam em renda ordinária e salários na data do exercício ou outra disposição (Rev. Rul. 78-185). Em geral, a corporação tem direito a uma dedução correspondente nos termos do § 83 (h) do IRC, a menos que não seja permitido pelo § 162 (m) e 280G do IRC. Opções não estatutárias com preço de exercício menor que o FMV na data da outorga (uma “opção com desconto”) podem estar sujeitas ao IRC §409A. Veja as regulamentações finais sob o IRC §409A.
As opções não estatutárias de ações não se enquadram nas exclusões salariais previstas nos §§ 3121 (a) (22) ou 3306 (b) (19) do IRC e não estão sujeitas à moratória do Aviso 2002-47. Regras especiais aplicam-se a uma opção com um FMV prontamente determinável. Geralmente, a empresa pode fornecer um relatório de Opção de Compra Não Estatutária, que deve mostrar, pelo empregado, a data da concessão da opção, a data do exercício, as taxas de emprego retidas e o tipo de retorno da informação fornecida. Este relatório pode ser usado para reconciliar a dedução fiscal no Cronograma M-3 da declaração de impostos da empresa com os Formulários W-2 emitidos para os funcionários. A remuneração de ex-funcionários deve ser informada no Formulário W-2. Uma reconciliação deve ser solicitada para alguns dos exercícios maiores para a renda de opção informada do empregado na Caixa 1 e na Caixa 12, código V do Formulário W-2. Devem ser tomadas medidas adicionais para reconciliar as deduções no ano apropriado para empresas com um final de exercício fiscal. Discrepâncias nas reconciliações podem indicar uma questão de imposto sobre rendimentos ou emprego.
Se as opções forem oferecidas aos diretores, verifique se um Formulário 1099 foi emitido. Essa receita de opção deve ser informada na declaração de imposto individual do diretor (por exemplo, Cronograma C ou na linha 21, Outras Receitas), juntamente com o imposto por conta própria após o exercício ou outra disposição.
Determine se todos os FICA, FUTA e FITW apropriados foram depositados. Se os impostos sobre o emprego forem iguais ou superiores a US $ 100.000 em qualquer dia durante o período de depósito, a empresa deverá depositar o imposto no dia útil seguinte, independentemente de ser um depositante mensal ou semi-semanal. Se houver grandes ajustes no Cronograma M-3 para as opções exercidas e se o cronograma do depósito não variar, consulte um Especialista em Imposto de Trabalho para obter orientação sobre a possível falha no depósito de multas sob o §6656 do IRC.
Outros tipos de compensação baseada em ações.
Um Plano Fantasma de Ações é um acordo segundo o qual os valores diferidos são determinados por uma referência a ações "fantasmas" hipotéticas das ações do empregador, sem jamais emitir as ações reais para o empregado. Dependendo dos termos do acordo, o empregado pode ter o direito de receber apenas o crescimento do valor da ação entre o momento em que o empregador conceder as ações fantasmas e o tempo que o empregado sacar as ações. Alternativamente, o empregado pode ter direito a receber o valor total da ação, bem como quaisquer dividendos pagos a partir do momento em que o empregador concede as ações fantasmas. O empregador não possui ações reais de ações para o empregado, mas dependendo dos termos do plano, o empregado pode ser pago em ações reais ou em dinheiro no momento do saque.
Apesar de seu nome, os Planos Phantom Stock são contratos de Compensação diferida não qualificada (NQDC) e não de estoque. O IRC §3121 (v) (2) estabelece que um acordo é um NQDC se o empregado tiver um direito legal vinculativo em um ano civil ao valor em dinheiro de um certo número de ações que deve ser pago em um ano civil posterior. Normalmente, o indivíduo tem o direito de receber o valor em dinheiro do número de ações fantasmas que foram creditadas na conta do indivíduo após a rescisão do contrato de trabalho. O examinador deve determinar se a empresa se envolve em tais práticas e, se assim for, obter uma compreensão dos termos do acordo. Veja as regulamentações finais sob o IRC §409A.
O IRC §3121 (v) (2) trata do tratamento de certas compensações diferidas & amp; acordos de redução salarial especificamente o tratamento de certos planos de compensação diferidos não qualificados. Tesouro Reg. O parágrafo 31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) discute planos, acordos e benefícios que não prevêem o diferimento de remuneração, como opções de ações, direitos de valorização de ações e outros direitos de valor de ações. Tesouro Reg. § 31.3121 (v) (2) -1 (b) (5) O exemplo 8 fornece uma regra especial de tempo para compensação diferida não qualificada, que pode incluir estoque fantasma. Sob a regra especial de tempo, o FMV do estoque fantasma é pago no momento em que é creditado na conta do funcionário (quando é adquirido). Se for "levado em conta" quando creditado na conta do funcionário, qualquer valorização do valor do estoque não é o salário do FICA quando o executivo descontar o estoque fantasma. No entanto, essa valorização é receita para o empregado e sujeita a FITW.
Os Direitos de Apreciação de Ações são outro método de compensação de funcionários ou contratados independentes. Um Direito de Apreciação de Ações (SAR) é um acordo, durante um período especificado, em que o funcionário tem o direito de receber o aumento do valor das ações do empregador, sacando ou exercitando o SAR. O empregado só pode se beneficiar da valorização do estoque; portanto, um evento tributável não ocorre até o exercício de uma SAR. O montante recebido no exercício da SAR é incluído na receita do empregado, constitui salário e cria uma dedução ao empregador naquele momento. Veja Rev. Rul. 80-300, 1980-2 C. B. 165, Rev. Rul. 82-121, 1982-1 C. B. 79 e Treas. Reg. § 1.451-2 (a). Os direitos de valorização de ações NÃO são uma compensação diferida sujeita à regra de cronometragem especial sob o §3121 (v) (2) do IRC. Veja Treas. Reg. §31.3121 (v) (2) -1 (b) (4) (ii) e Aviso 2005-1. No entanto, se os termos da SAR limitarem a quantia que um funcionário pode receber por ocasião do exercício, o IRS determinou que o rendimento foi recebido de forma construtiva no ano fiscal em que o limite máximo foi atingido. Consulte a Portaria de Carta Particular (PLR) 8104119. Além disso, um funcionário que deixar de exercer uma SAR recebeu, de forma construtiva, o valor do estoque no final de seu mandato. Veja o PLR 8120103.
As Unidades de Ações Restritas são promessas não garantidas, sem garantia, de pagar em dinheiro ou ações no futuro e são consideradas compensações diferidas não qualificadas sujeitas ao IRC §§ 3121 (v) (2), 451 e 409A. Normalmente, uma unidade de estoque restrito representa uma ação do estoque real. As Unidades de Ações Restritas geralmente não são tributáveis ​​na outorga se satisfizerem os requisitos ou estiverem isentas do IRC §§ 451 e 409A. Geralmente, um evento tributável não ocorre até a aquisição da Unidade de Ações Restritas. In addition, Restricted Stock Units are not considered property for purposes of IRC §83 since no actual property has been transferred, and therefore an IRC §83(b) election cannot be made with respect to the grant of a Restricted Stock Unit.
Restricted Stock Units Settled with Stock.
A Restricted Stock Unit payable in stock is similar to a Restricted Stock Award, except that the employer does not transfer the stock to the employee until the Restricted Stock Unit vests. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §§ 451 and 409A (unless they satisfy an exception) but are not subject to IRC §83 at grant. Restricted Stock Units settled in stock are subject to IRC §83 only when the stock is actually transferred to the employee. Typically, the value of the stock transferred is includable in the income of the service provider and a corresponding deduction allowed to the service recipient.
Restricted Stock Units Settled With Cash.
A Restricted Stock Unit payable in cash is an arrangement under which the employee has the right to receive the value of the unit on the date the unit vests. Restricted Stock Units payable in cash are never subject to IRC §83 because no property is ever transferred. The amount of cash received upon vesting of the Restricted Stock Unit is includible in income of the service provider and a corresponding deduction is allowed to the service recipient.
Stock Warrants are similar to stock options. They are certificates that allow the owner to purchase a specified number of shares, at a specified time, for a specified price. Stock options are normally granted to employees and other service providers, whereas warrants are typically granted to non-employees (including outside investors). They are typically options to purchase stock over a long period and are freely transferable instruments. See Black's Law Dictionary 1617 (8th ed. 2004). Generally, warrants are not compensatory for tax purposes; however, some options may be incorrectly referred to as “warrants.” Depending upon the facts and circumstances, the warrants are actually issued in exchange for performance of services and should be subject to taxation under IRC §83. In order to determine if proper tax treatment and consideration was given, a copy of the stock warrant agreement and underlying plan documentation (if any) should be obtained.
Recursos adicionais.
Technical questions may be submitted to the Compensation & Benefits Issue Practice Group on the CAB IPG website. Examiners may utilize the website discussion forum or submit a formal request.

Morris Manning & Martin, LLP.
Não qualificado Planos de compensação diferidos Direitos de apreciação de estoque (SARs) Planos de estoque fantasma Planos de estoque restritos Opções de ações de incentivo (ISOs) Opções de ações não qualificadas (NQSOs)
Este esboço não aborda nenhuma das conseqüências fiscais dos planos de contribuição definida ou de contribuição definida (incluindo ESOPs) regidos pela Lei de Segurança de Renda de Aposentadoria de 1974, conforme emendada ("ERISA"). Este esquema também não tenta cobrir a tributação de pagamentos de "pára-quedas de ouro" regidos pelo IRC & Setor 280G ou a perda de dedução por empresas de capital aberto sobre compensação superior a US $ 1 milhão sob IRC & se 162 (m).
Recibo Construtivo. Geralmente, um indivíduo em regime de caixa só é tributável quando e como ele "recebe um item de receita". Ver, por exemplo, Treasury Reg. & s; 1,451-2 (a). Sob a doutrina do recebimento construtivo, no entanto, um contribuinte está sujeito a imposto atualmente se ele ou ela tem controle irrestrito na determinação de quando os itens de renda devem ou serão pagos. "A renda que está sujeita ao comando irrestrito de um homem e que ele é livre para desfrutar de sua própria opção pode ser tributada a ele como sua renda, se ele achar adequado para desfrutar ou não." Corliss v. Bowers, 281 U. S. 376, 378 (1930).
O rabino confia. Uma das ferramentas mais interessantes desenvolvidas para esse propósito é chamada de "confiança do rabino". (Esses trusts são assim chamados porque a primeira decisão tributária sobre essa técnica envolvia uma congregação que utilizava tal arranjo para sustentar suas obrigações de aposentadoria para seu rabino.) Um "rabino trust" é uma confiança irrevogável que, por causa dos poderes administrativos retidos pelo governo. empregador concedente, é tratado como um fiador concedente sob as seções 671-679 do IRC. O empregador concedente é tratado como o proprietário da confiança para fins fiscais. Em tal confiança, o administrador é um fiduciário que recebe ativos contribuídos pelo empregador para apoiar a obrigação de compensação diferida do empregador. Pelos termos da confiança, os ativos podem ser utilizados apenas para pagar a renda diferida prometida ou para pagar créditos dos credores do empregador.
DIREITOS DE APRECIAÇÃO DE AÇÕES (SARs)
Planos de Apreciação de Estoque Fantasma. Esses planos permitem principalmente que um funcionário participe da apreciação (se houver) das ações de uma empresa. Planos de compartilhamento de desempenho. Esses planos creditam ao empregado a conta do valor das ações da empresa e permitem que o empregado participe da valorização do estoque.
B. Phantom Stock Appreciation Plan.
Empregado. O Código geralmente prevê que um contribuinte em regime de caixa (como um empregado) não é obrigado a incluir no rendimento uma promessa não financiada ou não garantida de pagar dinheiro ou bens no futuro. Da mesma forma, desde que o plano de ações fantasmas seja uma obrigação não garantida da empresa de pagar dinheiro ou ações no futuro, um funcionário não deve ser obrigado a incluir o estoque fantasma em renda até que o funcionário realmente receba o pagamento.
F. Considerações Contábeis para o Empregador.
Restrições sem lapso. Apenas a combinação de um risco substancial de caducidade e "não-transferência de estoque" permite o adiamento do evento tributável. Restrições que nunca prescreverão não funcionarão para adiar o evento tributável de acordo com a Cláusula 83. Embora tais restrições "não-anuladas" possam afetar o valor da receita para o recebedor do acionista, elas não adiam o evento tributável. Os regulamentos estabelecem que uma "restrição sem lapso" é uma limitação permanente à transferibilidade, exigindo que o titular venda a um preço de fórmula e que seja aplicável a qualquer cessionário. Tesouro Reg. & s; 1,83 (h). Uma recompra de preço de fórmula na rescisão do contrato de trabalho é uma restrição sem lapso. Conceder. Geralmente, não há imposto sobre a concessão de ações restritas, desde que as ações sejam restritas. A base do destinatário é igual ao valor pago pela ação. Lapso de Restrição.
Geralmente, um funcionário que recebe ações restritas de ações relacionadas ao desempenho dos serviços incorrerá em responsabilidade tributária no momento em que essas ações se tornarem irrestritas. Para o exercício tributável em que algumas ou todas as ações se tornarem irrestritas, o empregado reconhecerá o lucro ordinário em um valor igual ao valor justo de mercado das ações no momento em que as ações se tornarem irrestritas menos o valor, se houver, pago pelo compartilha quando eles foram recebidos. Isso é verdadeiro, independentemente de o funcionário vender ou reter as ações no momento em que elas se tornam irrestritas.
Se as ações recebidas pelo acionista eleitor forem de um valor de mercado justo relativamente baixo (por exemplo, um negócio em início de operação com capitalização mínima), um acionista eleito que usar a Seção 83 (b) geralmente incorrerá em uma quantia mínima de imposto de renda. Como um acionista eleito de acordo com a Seção 83 (b) reconhece renda ordinária no ano em que as ações são recebidas, uma eleição da Seção 83 (b) pode fornecer vantagens fiscais substanciais em anos posteriores.
Diferimento Um acionista que fizer a eleição não reconhecerá receita nos anos em que as ações se tornarem irrestritas. Ganhos de capital. Os rendimentos reconhecidos na alienação serão tributados como ganhos de capital. Se a ação for mantida por tempo suficiente, o funcionário pode aproveitar o benefício máximo das taxas de ganho de capital mais baixas. Uma eleição sob a Seção 83 (b) é especialmente atraente no contexto de uma empresa de crescimento emergente em estágio inicial, porque a valorização do estoque pode ser bastante significativa. Além das consequências fiscais sobre as próprias ações, a decisão de fazer uma eleição nos termos da Seção 83 (b) também afetará outros aspectos da situação fiscal de um acionista.
Um acionista não-eleito deve deter as ações um ano após elas se tornarem ações irrestritas, a fim de receber tratamento de ganhos de capital de longo prazo em qualquer venda dessas ações. Qualquer passivo fiscal sobre a venda das ações é adicional ao imposto que deve ser reconhecido por um acionista não elegível na data em que as ações se tornarem irrestritas. O período de detenção para um acionista eleito é de um ano a partir da data em que as ações foram recebidas pela primeira vez. Com relação a quaisquer distribuições sobre as ações antes do momento em que elas se tornarem irrestritas, um acionista não eleito deve incluir quaisquer distribuições em sua renda ordinária como remuneração. Em contraste, um acionista eleito também incluirá tais distribuições, mas pode considerar tais distribuições como dividendos. Tais dividendos são ordinariamente tributáveis, mas, dependendo da situação tributária da corporação e do acionista, eles não podem ser tributados. Além disso, os dividendos geralmente não estão sujeitos a impostos retidos na fonte. Mecânica de 83 (b) Eleição. No caso de o acionista desejar fazer a eleição de acordo com a Cláusula 83 (b), o acionista deverá apresentar uma declaração de eleição dentro de trinta dias a partir da data em que as ações forem transferidas. Esta declaração deve ser arquivada no escritório do IRS no qual o acionista normalmente arquiva sua declaração de imposto. Além disso, uma cópia desta declaração deve ser anexada à declaração de imposto de renda do acionista no ano fiscal no qual as ações foram recebidas, e uma cópia da declaração de eleição deve ser enviada ao empregador do acionista. Esta declaração deve conter as seguintes informações:
Nome do contribuinte; Endereço do contribuinte; Número de Identificação Fiscal; Descrição da propriedade transferida; Data da transferência; Natureza de quaisquer restrições aplicáveis; Valor de mercado justo da propriedade no momento da transferência; O valor pago pelo contribuinte no momento da transferência; e Uma declaração de que cópias da declaração eleitoral foram fornecidas ao empregador. Um acionista eleito não é obrigado a apresentar uma declaração adicional de eleição com o Estado da Geórgia, mas uma cópia da declaração eleitoral deve ser anexada à declaração de imposto federal do acionista no momento da apresentação da declaração de imposto da Geórgia. Um risco substancial de confisco existe se os direitos na propriedade estiverem condicionados ao desempenho futuro de serviços substanciais pelo empregado / acionista, e a possibilidade de caducidade é substancial se a condição não for satisfeita. Por exemplo, um risco substancial de caducidade está presente em um plano de ações restrito que prevê que um funcionário que deixa a empresa antes que suas ações se tornem irrestritas deva devolver essas ações à empresa. Observe que uma eleição da Seção 83 (b) é necessária com relação a ações restritas emitidas em conexão com serviços, mesmo quando a ação é comprada pelo valor justo de mercado. Alves v. Comissário, 79 T. C. 864 (1982), aff, 734 F.2d 478 (9o Cir. 1984). Se a eleição não for arquivada, o evento tributável é adiado até que as restrições prescrevam, expondo o empregado à tributação ordinária do valor da valorização da ação. A falha em aconselhar os clientes sobre esses riscos é uma das áreas mais frequentes de negligência na área de remuneração de executivos.
C. Consequências para a empresa.
Dedução de Compensação. Uma dedução é geralmente permitida sob as Seções 162 ou 212 para a pessoa para quem os serviços foram realizados. O valor da dedução é igual ao valor incluído como compensação na receita bruta do funcionário, de acordo com a Seção 83 (a), (b) ou (d) (2) do Código, na medida em que tal quantia satisfizer o valor razoável. requisitos de compensação da Seção 162 ou 212 do Código e as regulamentações correspondentes. Tal dedução é permitida para o exercício tributável do empregador em que ou com o qual termina o ano tributável do empregado no qual tal valor é incluído como remuneração. Tesouro Reg. & s; 1,83-6 (a) (1).
OPÇÕES DE AÇÕES INCENTIVAS.
Conceder. A concessão de um ISO não é um evento tributável. Observe que a mesma regra geralmente se aplica à concessão de uma opção de ações não qualificada (NQSO). Exercício. Para fins tributários regulares, o exercício de uma ISO não é um evento tributável. Para fins de AMT, no entanto, o exercício de um ISO é um evento tributável. O montante do ganho para fins de AMT é a diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado da ação na data do exercício. Assim, se o exercício de um ISO desencadeia AMT depende em grande parte do montante do ganho sujeito a imposto e se o empregado que exerce tem outras preferências AMT para o ano tributável. A alíquota da AMT é de 26% dos primeiros US $ 175.000 e 28% depois disso. Se a AMT for acionada, o oponente enfrentará um evento tributável, mas nenhuma transação correspondente fornecerá liquidez para pagar o imposto. Alguns empregadores fornecem empréstimos a seus empregados em tais circunstâncias. Venda de ações. Qualificação de vendas de ações adquiridas através do exercício de um resultado ISO no ganho de capital de longo prazo para o empregado. O ganho de capital de longo prazo é igual à diferença entre o preço de exercício da ISO e o preço de venda da ação da ISO. É importante notar que o empregado reconhece o ganho de capital, ao contrário do ganho ordinário. Ganhos de capital são tributados a uma taxa máxima de 28% (menor, se certas condições forem atendidas), enquanto a renda ordinária é tributada a uma taxa federal marginal máxima de 39,6%. Na desqualificação de vendas de ações (ou seja, vendas de ações antes do final da data que é de dois anos a partir da data da concessão da opção e um ano da data do exercício), o acionista vendedor tem renda ordinária em um montante igual ao menor (i) o valor justo de mercado das ações no momento do exercício menos o preço de compra da opção, ou (ii) o valor realizado sobre a venda das ações menos o preço de compra da opção. Caso o valor realizado sobre a venda das ações seja maior que o valor justo de mercado das ações na data em que a opção é exercida (de tal forma que a receita ordinária da empresa é calculada usando a primeira alternativa), o acionista também terá tratamento de ganho de capital na medida em que o montante realizado na venda do estoque excede o valor justo de mercado na data em que a opção foi exercida.
C. Consequências para a empresa
Nenhuma dedução de compensação. Uma empresa não tem direito a uma dedução de compensação em relação à concessão ou a um exercício de qualificação de uma ISO. Se a ação for alienada antes que a exigência do período de detenção seja satisfeita, entretanto, e o detentor da opção tiver uma renda ordinária como resultado da venda, a empresa receberá uma dedução igual ao montante da receita ordinária realizada pelo acionista. Para fins do cumprimento do requisito de período de detenção, qualquer venda, presente ou transferência de título legal para a ação é uma disposição, exceto conforme indicado abaixo. Transferências devido a falência ou morte, e promessas de ações como garantia para garantir uma dívida, não são desqualificações.
D. Requisitos de Qualificação.
Para se qualificar como um ISO, os termos e condições do plano de opções de ações de incentivo e a própria opção devem atender aos seguintes requisitos:
A opção por seus termos não é exercível após o vencimento de dez anos a partir da data em que tal opção é concedida; O preço de exercício da opção deve ser maior ou igual ao valor justo de mercado da ação na data em que a opção é concedida; O plano deve ser aprovado pelos acionistas dentro de um ano de sua adoção; A opção deve ser concedida dentro do prazo do plano, que não pode exceder dez anos; A opção deve ser intransferível, exceto na morte; A opção deve ser exercível, durante a vida do participante, somente pelo oponente; Se o detentor da opção possuir mais de 10% das ações do empregador antes de a opção ser concedida, a opção deverá ser exercida dentro de cinco anos da data da concessão da opção, e o preço de exercício deverá ser igual ou superior a 110% da opção. valor de mercado das ações no momento em que a opção é concedida; e O valor justo de mercado agregado (determinado no momento da outorga da opção) da ação com relação ao qual as opções de ações de incentivo se tornam exercíveis pela primeira vez por qualquer pessoa cedida durante qualquer ano civil não pode exceder US $ 100.000. Na medida de tal excesso, as opções são tratadas como NQSOs, e Sujeito a pequenas exceções, a opção deve ser exercida dentro de três meses após o término do contrato de opção (mais em casos de morte ou invalidez).
OPÇÕES DE AÇÕES NÃO QUALIFICADAS.
Conceder. Na maioria das situações, a concessão de um NQSO não é um evento tributável, porque não tem um valor de mercado justo prontamente determinável. Como observado, somente no caso raro de certas opções de ações negociadas publicamente, a concessão de um NQSO resultará em lucro tributável imediato para o empregado. Exercício.
O exercício de um NQSO resulta em um rendimento ordinário para o empregado igual à diferença entre o valor pago pelo NQSO e o valor justo de mercado do estoque de NQSO na data do exercício. No caso de ações que não são negociadas publicamente, o empregado é muitas vezes incapaz de vender uma parte das ações emitidas no exercício, a fim de gerar liquidez para pagar o imposto resultante do exercício. Assim, o exercício de um NQSO pode resultar em um problema significativo de fluxo de caixa para o empregado. Este problema muitas vezes pode ser resolvido através do acoplamento de um bônus em dinheiro ou empréstimo com o exercício de um NQSO. Como observado acima, o mesmo problema de fluxo de caixa pode surgir com o exercício de uma ISO como resultado da AMT. Venda de ações.
A venda de ações adquiridas através do exercício de um NQSO resulta em ganho de capital para o empregado igual à diferença entre a base do empregado no estoque e o preço de venda da ação. O ganho pode ser longo ou curto prazo, dependendo do período de manutenção do estoque. A base do ação do participante é igual à soma (i) do valor pago pela ação do NQSO mais (ii) o valor da receita reconhecida pelo empregado no exercício do NQSO.
Sobre o exercício do empregado de um NQSO, a empresa tem direito a uma dedução de indemnização igual ao montante que o empregado deve incluir no rendimento. A dedução da indenização está condicionada, entretanto, ao imposto retido na fonte de retenção na fonte ou atendendo tempestivamente aos requisitos de relatório com o Formulário W-2 ou Formulário 1099 aplicável, em conformidade com o Código & seção; 6041 ou 6041A. Tesouro Reg. & s; 1,83-6 (a) (2). Cumprir exclusivamente com os requisitos de relatório para se qualificar para a dedução da indenização não libera o empregador da responsabilidade da retenção na fonte, o que pode ser realizado através de retenção salarial adicional, reter uma parte da ação adquirida mediante o exercício ou exigir pagamento direto. da retenção exigida pelo empregado à empresa. TAM 8403005
Retenção de Disqualifying Disposições.
Mesmo que o IRS tenha aliviado os requisitos absolutos de retenção, ainda há preocupações para o empregador. O Tesouro adotou o Reg. & s; 1.83-6 (a) e (b) (discutido acima) para resolver queixas do empregador, a carga administrativa sobre os empregadores ainda está presente. Sob os regulamentos atuais, o empregador terá direito à dedução da remuneração incluída na renda do empregado se o empregador atender aos requisitos de relatório do Formulário W-2 ou Formulário 1099 da seção & sect; 6041 ou 6041A, mesmo que o empregado não inclua o valor em sua renda. Para ISOs desqualificados, um Formulário W-2 ou W-2c será considerado oportuno se for fornecido ao funcionário ou ex-funcionário e arquivado junto ao governo federal na data ou antes da data na qual o empregador arquiva sua declaração fiscal solicitando uma dedução para Quantidade. Tesouro Reg. & s; 1,83-6 (a) (2). Por outro lado, na PLR 8920040, o IRS declarou que nenhuma dedução é permitida ao empregador para a remuneração do funcionário associada a uma disposição desqualificante de ações obtida de acordo com um plano de compra de ações do empregado, a menos que o empregador detenha. A capacidade de tomar a dedução não alivia a corporação da responsabilidade final com relação à retenção exigida. Em outras palavras, a empresa ainda pode encontrar-se enfrentando uma penalidade por não reter se o empregado não pagou seus impostos sobre a compensação considerada. Opções de Ações Não Qualificadas Descontadas Profundamente.
A Receita Federal acredita que em algum momento uma opção profundamente descontada é, em substância, uma transferência de barganha do estoque subjacente. Portanto, ela não é uma opção e a doação é tributável de acordo com a Seção 83. Por exemplo, se uma opção por ações com um valor justo de mercado de US $ 10,00 por ação for concedida a um preço de exercício de US $ 0,01 por ação, o IRS provavelmente atacaria a transação, argumentando que é uma transferência direta. O IRS não fará decisões antecipadas (isto é, emitirá decisões de cartas privadas) sobre opções com desconto (Rev. Proc. 89-22, conforme corrigido pelo Anúncio 89-42). Pode-se argumentar que, se o preço de exercício for pelo menos 25% do valor justo de mercado da ação na data da outorga, há autoridade substancial para concluir que a opção não é tributável na outorga. Se assim for, Treas. Reg. 1.83-7 determina o tratamento tributário. Se o preço de exercício for de pelo menos 50% do valor de mercado justo da ação na outorga, parece mais provável que um contribuinte assumindo a posição descrita acima prevalecerá em litígios. As ISOs fazem sentido?
A maioria dos críticos de ISOs se concentra na alegada falta de um benefício para a corporação. Enquanto uma dedução de imposto corporativo está disponível mediante o exercício de uma opção de ações não qualificadas, com os ISOs não há dedução a menos que o status ISO seja anulado por causa de uma disposição desqualificante. Na realidade, a grande maioria das ISOs acaba sendo desclassificada, e o empregador tem o direito de receber a dedução da indenização. Quando os ISOs fazem sentido?
Uma mistura de ISOs e NQSOs faz sentido para fornecer flexibilidade para ajustar as preferências, otimizar a posição de impostos regulares versus impostos alternativos máximos, para contornar o limite de US $ 100.000 em ISOs tornando-se exercitáveis ​​dentro de um determinado ano. À medida que a diferença entre a menor taxa de ganho de capital de longo prazo e a maior taxa de imposto de renda comum marginal aumenta, as ISOs se tornam mais atraentes para o empregado. Os requisitos de retenção não se aplicam ao exercício de uma ISO; pode haver alguma responsabilidade remanescente por não reter o exercício das NQSOs.
B. Vantagens Continuadas de ISOs.
Diferimento do Imposto para Muitos Colaboradores. Exceto pelas situações que envolvem AMT, as ISOs permitem o adiamento do imposto até que o estoque da ISO seja vendido. Os problemas de AMT normalmente surgirão somente se um executivo exercer em relação a um grande número de ações em um momento em que houver uma grande diferença entre o preço de exercício e o valor justo de mercado da ação. Os problemas da AMT geralmente podem ser evitados pelo tempo dos exercícios. Esta é uma armadilha significativa para os desavisados, no entanto. Disqualifying Disposições. A disposição do estoque da ISO antes do vencimento dos períodos de manutenção de dois anos / um ano desqualifica uma ISO. Dois resultados primários fluem de uma disposição desqualificante. Primeiro, o empregado é tratado como recebendo renda ordinária em vez de ganho de capital. Em segundo lugar, a empresa tem direito a uma dedução de compensação igual ao montante da renda ordinária incluída pelo empregado. (Em contraste com um NQSO, não há atualmente nenhuma obrigação de retenção residual se as obrigações de relatório apropriadas forem atendidas oportunamente).
C. Opções de ações não qualificadas.
Valor da Dedução de Compensação. As mudanças nas tarifas de 1993 aumentaram o custo tributário de opções não qualificadas. Taxas de imposto individuais são agora mais altas do que a taxa máxima para corporações. Assim, o valor da dedução para a Companhia pode ser menor do que a compensação tributada ao empregado em exercício. Retenção de Ações. A obrigação de retenção na empresa pode ser satisfeita pela retenção de ações, em vez de retenção salarial adicional. Essa retenção minimiza o problema de fluxo de caixa do funcionário, permitindo que a empresa receba uma dedução de compensação.
D. Combinando Formas de Compensação.
Utilização de ações opcionais para pagamento de impostos retidos na fonte: Após o exercício em cima de um NQSO, o oponente instrui a companhia a reter das ações a serem emitidas esse número de ações (com base no valor justo de mercado) que satisfaria a exigência de retenção na fonte. Pirâmide de opções de ações: Esta característica permite que o cedente entregue às ações de propriedade da empresa que, a um valor justo de mercado, é igual ao preço de exercício da opção. Com ISOs, essa abordagem pode atrasar a taxação indefinidamente. Opções de ações com desconto: Opções descontadas do valor justo de mercado atual são concedidas, permitindo que o oponente adie a receita até que a opção seja subsequentemente exercida, e obtenha um benefício substancial. O custo para a empresa: uma compensação contra lucros para fins de contabilidade financeira. Exercício sem dinheiro do Regulamento T: Com a assistência de um corretor da bolsa, esse recurso permite a venda de ações de opções negociadas publicamente antes de sua emissão. Com efeito, os proventos da venda (ou parte deles) são usados ​​para pagar o preço de exercício. Opções de recarga: De acordo com essa característica, a opção é concedida uma nova opção pelo valor justo de mercado para o mesmo número de ações entregues à empresa. exercer uma opção pendente (ou ações entregues para satisfazer os requisitos de retenção de imposto). Disposições de confisco de não concorrência: Estas disposições podem ser incluídas em planos para impedir quebras de executivos ou demissões que não sejam no melhor interesse da empresa. A aplicabilidade de tais cláusulas em todas as circunstâncias não é clara. Direitos de depreciação de ações: Para proteger executivos e diretores contra o risco de mercado durante o período de seis meses após o exercício da opção, a empresa concorda em compensar (em dinheiro ou por bônus em ações) qualquer queda no preço de mercado entre exercício e no final da janela de seis meses. Opções transferíveis: Essa abordagem permite a transferência da opção para um corretor que pagaria o spread (ou um spread ligeiramente descontado) e imediatamente exerceria e venderia o estoque. Isso é semelhante a um exercício sem dinheiro sob a Regulamentação T. Alteração das provisões de controle: O exercício e o exercício das opções são acelerados na ocorrência de grandes eventos corporativos, como a venda dos ativos da empresa, a venda do controle acionário majoritário ou uma oferta pública inicial.
Cada uma dessas características aumenta as implicações de títulos, impostos e contabilidade, que devem ser totalmente consideradas antes da adoção de tal plano.
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